Налоговый кодекс, N 146-ФЗ | ст. 33 НК РФ
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.
| Статья 32 Обязанности налоговых органов | Статья 34 Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов |
Комментируемая статья посвящена исполнению обязанностей должностных лиц налоговых органов.
В решении Арбитражного суда г. Москвы от 26.11.2007 N А40-37561/07-108-191 отмечено, что должностные лица налогового органа обязаны добросовестно реализовывать права налоговых органов.
Должностные лица налоговых органов реализуют права и обязанности в пределах своей компетенции и в силу статьи 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, НК РФ, другими федеральными законами и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. Указанные лица не вправе произвольно осуществлять корректировку лицевого счета налогоплательщика, который является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов.
Аналогичные разъяснения приведены в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10.12.2012 N Ф03-5707/2012.
Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков.
Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н утвержден Административный регламент ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).
Должностные лица налоговых органов, действующие в рамках предоставленных им полномочий, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, принимать решения, не предусмотренные законодательством.
Такая позиция приведена в Постановлении ФАС Московского округа от 22.12.2005 N КА-А40/12774-05.
Как указал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.11.2010 N А33-3722/2010, при рассмотрении судом дела суд указал, что статьями 31 и 101 НК РФ не предусмотрено право налогового органа повторно принимать, изменять, отменять или отзывать свое решение. Право принимать, изменять, отменять в силу пункта 3 статьи 31, статьи 140 НК РФ предоставлено только вышестоящему налоговому органу по жалобе налогоплательщика. Процедура отзыва ненормативного акта налоговым органом действующим законодательством не предусмотрена. Учитывая изложенное, суд указал на неправомерность решения, принятого должностным лицом налогового органа.
В Постановлении ФАС Московского округа от 18.12.2012 N А40-122614/11-115-369 указано, что должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности налоговых органов в пределах своей компетенции.
Например, Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
Согласно пункту 3 Порядка решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается:
руководителем налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.1 - 2.3 Порядка;
руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.6 Порядка.
Следовательно, исходя из указанных выше норм и принимая во внимание положения статьи 33 НК РФ, должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.
При этом установление факта безнадежности взыскания возложено законодателем на судебные органы.
Аналогичная позиция приведена в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2012 N А66-2035/2012.